Samochody osobowe – nowe limity kosztów podatkowych

Od 1 stycznia 2026 zmieniają się niektóre limity odnoszące się do wydatków na samochody osobowe w kosztach podatkowych. Znaczenie będzie miał poziom emisji dwutlenku węgla.

Aktualne przepisy

Zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami (do końca 2025r.), wyłącza się od kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej CIT; Dz.U. 2025 poz. 278 z póź. zm.) i analogicznie art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej PIT; Dz.U. 2025 poz. 163 z póź. zm.), odpisy z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m (22a-22o w przypadku PIT), w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:

a) 225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1083 i 1260) oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 tej ustawy,

b) 150 000 zł – w przypadku pozostałych samochodów osobowych.

Zmiana od 1 stycznia 2026.

Począwszy od 1 stycznia 2026 przepisy zakładają, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:

a) 225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 875, 1394, 1506 i 1681) oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 tej ustawy,

b) 150 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2021 r. poz. 450, z późn. zm.), wynosi mniej niż 50 g na kilometr,

c) 100 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym, jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr;

Dostosowano również przepisy dotyczące limitowania kosztów dotyczących opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze dotyczących samochodów osobowych tj. art. art. 16 ust. pkt 49a ustawy CIT oraz art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy PIT, w taki sposób aby odnosiła się do odpowiedniego dla danego samochodu limitu.

Dlaczego zmiana?

Powyższe zmiany wprowadza ustawa z dnia 2 grudnia 2021r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2021 poz. 2269) w art. 4 pkt 1 lit. a i b (dla zmian w ustawie CIT) oraz w art. 3 pkt 1 lit. a i b (dla zmian w ustawie PIT). Zgodnie z art. 30 ustawy zmieniającej, nowe limity będą obowiązywały dla samochodów osobowych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych od 1 stycznia 2026. Dlatego jeśli podatnik planuje zakup samochodu osobowego na przełomie roku, to warto rozważyć zakup jeszcze w 2025r. Brak jest jednak wyraźnego wskazania od kiedy będą obowiązywać nowe limity w przypadku samochodów osobowych użytkowanych na podstawie umowy leasingu, najmu etc. W związku z tym jeśli nie pojawia się objaśnienia MF wydaje się, że od stycznia 2026r. będzie trzeba wyliczyć nowe limity kosztów podatkowych.

Pomimo tego, że ustawa weszła w życie jeszcze w 2021r. to zgodnie z art. 41 pkt 4, art. 3 pkt 1 lit. a tiret pierwsze w zakresie lit. b oraz tiret drugie i lit. b oraz art. 4 pkt 1 lit. a tiret pierwsze w zakresie lit. b oraz tiret drugie i lit. b (tj. nowe limity kosztów), wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.;

W uzasadnieniu do projektu ustawy możemy przeczytać:

Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1161 z dnia 20 czerwca 2019 r. zmieniającą dyrektywę 2009/33/WE w sprawie promowania ekologicznie czystych i energooszczędnych pojazdów transportu drogowego ma na celu popularyzację ekologicznie czystych i energooszczędnych pojazdów transportu drogowego. Przepisy dyrektywy nakładają na państwa członkowskie obowiązek zapewnienia minimalnych poziomów docelowych w zakresie udziału ekologicznie czystych pojazdów w całkowitej liczbie pojazdów objętych zamówieniami, które mają zostać osiągnięte w dwóch okresach odniesienia kończących się w 2025 r. i w 2030 r. Zakresem ww. dyrektywy objęte zostały zawierane umowy zakupu, leasingu, najmu lub dzierżawy z opcją zakupu pojazdów samochodowych oraz świadczenia usług w zakresie publicznego transportu drogowego, specjalistycznego transportu drogowego osób, nieregularnego transportu osób, transportu i doręczania przesyłek pocztowych lub paczek oraz wywozu odpadów, o ile zamawiający mają obowiązek stosowania procedur udzielania zamówień publicznych określonych w Dyrektywie Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/24/UE z dnia 26 lutego 2014 r. w sprawie zamówień publicznych, uchylającej dyrektywę 2004/18/WE i Dyrektywie Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/25/UE z dnia 26 lutego 2014 r. w sprawie udzielania zamówień przez podmioty działające w sektorach gospodarki wodnej, energetyki, transportu i usług pocztowych, uchylającej dyrektywę 2004/17/WE. Dyrektywa obejmuje także swoim zakresem udzielane w ww. trybie zamówienia z zakresu świadczenia usług w zakresie drogowego publicznego transportu zbiorowego o wartości przekraczającej wartość progową określoną w art. 5 ust. 4 rozporządzenia (WE) nr 1370/2007.

[…]

Szczegółowy opis proponowanych zmian w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – w zakresie zasad amortyzacji pojazdów niskoemisyjnych

Projektowane rozwiązania mają na celu określenie zasad korzystniejszej amortyzacji dla pojazdów niskoemisyjnych. Przewiduje się uzależnienie wysokości limitu amortyzacji od wielkości emisji przez pojazd dwutlenku węgla CO₂. Zaproponowane rozwiązania są korzystniejsze dla pojazdów które charakteryzują się niską emisją CO₂ – poniżej 50 g/km.

Projektowane przepisy wprowadzają nowe rozwiązania dotyczące limitu amortyzacji pojazdów spalinowych oraz niskoemisyjnych, które mogą być odliczane w kosztach uzyskania przychodu przez płatników podatków CIT oraz PIT (prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą). Wprowadzone zasady:

Utrzymanie na niezmienionym poziomie, stałej stawki amortyzacji dla pojazdów elektrycznych: 225 tys. zł.
Wprowadzenie stałej stawki amortyzacji dla pojazdów napędzanych wodorem na poziomie 225 tys. zł (dotychczas pojazdy napędzane wodorem traktowane były wszystkie jak pojazdy inne niż elektryczne – stawka amortyzacji wynosiła 150 tys. zł.)
Wprowadzenie zmiennych w czasie stawek amortyzacji dla pojazdów uzależnionych od emisji CO₂ napędzanych pojazdów hybrydowych oraz pojazdów spalinowych.

	Pojazdy emitujące > 50 g/km CO₂	Pojazdy emitujące < 50 g/km CO₂
2021 r. – 2025 r.	150 tys. zł	150 tys. zł
Od 2026 r.	100 tys. zł	150 tys. zł

Zaproponowane rozwiązanie wprowadza zachętę dla przedsiębiorców do sukcesywnej wymiany flot pojazdów spalinowych na pojazdy niskoemisyjne. Przepisy wprowadzają czytelne, długofalowe rozwiązanie, które gwarantuje pewność prawną i ułatwia zarządzanie flotami przez przedsiębiorców. Jednocześnie, daje im czas na dostosowanie procesu przechodzenia na transport niskoemisyjny, do swoich strategii prowadzenia działalności gospodarczej. Dodatkowo, preferencyjny sposób traktowania pojazdów niskoemisyjnych ma na celu zrównoważenie ich wyższej ceny w stosunku do pojazdów spalinowych. Działania te przyczynią się do szybszego tempa rozwoju nisko emisyjnego transportu. Pojazdy te staną się realną alternatywą pod względem finansowym do wyposażonych w silniki spalinowe.

Dane odnośnie do emisji CO₂ przez pojazd zawarte są w jego dokumentach homologacyjnych. Pozyskiwane one będą z centralnej ewidencji pojazdów, która jest częścią systemu informatyczne CEPiK.

Autor: Grzegorz Kusyk
Ekspert ds. rachunkowości podatkowej
e-mail: g.kusyk[at]exorgroup.pl
tel: 508 750 614